Opodatkowanie odsetek na rachunku bankowym przedsiębiorcy nie zawsze odbywa się na zasadach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mogą w tym zakresie powstawać nieporozumienia między przedsiębiorcą i urzędem skarbowym. Kwestie w tym zakresie wyjaśniają specjaliści z firmy Tax Care.
Lokaty bankowe
zakładane przez przedsiębiorców traktowane są z punktu widzenia podatkowego jak
depozyty osób fizycznych - wynika z interpretacji z 28 lutego 2011r. Oznacza
to, że są opodatkowane podatkiem Belki, a nie jako przychodów z działalności
gospodarczej, jak środki odłożone na koncie firmowym.
Przedsiębiorcy,
którzy mają wysoką płynność finansową i utrzymują permanentnie dodatnie saldo
rachunku bankowego, otrzymują odsetki od tych środków. Mimo, że bank nie pobiera
od nich podatku Belki, przedsiębiorca powinien pamiętać o obowiązku zaliczenia
odsetek do przychodów z działalności gospodarczej i wykazania ich w ewidencji
podatkowej. Wiąże się to z koniecznością odprowadzenia podatku dochodowego od
tych odsetek. Obowiązuje tu zasada kasowa, która oznacza, że odsetki otrzymane
lub skapitalizowane stanowią przychód przedsiębiorcy.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 5 przychodem z działalności gospodarczej są również: odsetki od środków
na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością
gospodarczą.
Nie można jednak mylić rachunku bieżącego z depozytem
utworzonym w celu lokowania nadwyżek pieniężnych, czyli po prostu lokatą.
Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia
28 lutego 2011 r. (IPPB1/415-1147/10-2/ES) wynika, iż odsetek od odrębnych
lokat terminowych (lokaty overnight) utworzonych dla lokowania wolnych środków
pieniężnych przez bank prowadzący rachunek bieżący, nie można utożsamiać z
odsetkami od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z
wykonywaną działalnością gospodarczą. Zasadnym jest zatem twierdzenie że przychód uzyskany w postaci odsetek od
lokat overnight (tj. jednodniowych) podlega opodatkowaniu wg zasad określonych
w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie
z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany
podatek dochodowy.
Lokata bankowa to
zawsze depozyt osoby fizycznej
Zgodnie z powyższą interpretacją, założenie lokaty
przez przedsiębiorcę traktowane jest jak otwarcie depozytu przez osobę
fizyczną. Tak więc środki te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od zysków
kapitałowych w wysokości 19% i nie zostaną zaliczone do przychodów firmy. Nie
ma przy tym znaczenia, czy lokata jest w tym samym banku, co rachunek firmowy,
czy w innym. Interpretacja ta otwiera drogę do odkładania pieniędzy
na lokacie do końca tego roku w ogóle bez podatku. Do tego czasu obowiązuje
bowiem tzw. ulga zaokrągleniowa. Podatek od zysków w kwocie do 2,49 zł nie jest
naliczany. Z ulgi korzystają posiadacze lokat z dzienną kapitalizacją.
Lepszy rachunek
firmowy czy lokata?
Opłacalność utrzymywania środków na rachunku firmowym
i lokacie zależy przede wszystkim od wysokości oprocentowania oraz zasady
opodatkowania stosowanej przez bank. Regułą jest, że konta oprocentowane są
niższej niż depozyty terminowe.
Przyjmijmy, że środki w wysokości 10 tys. zł na koncie
firmowym oprocentowane są na poziomie 0,5%,
a na lokacie na poziomie 4%. Bank nie stosuje kapitalizacji dziennej,
podatek Belki od lokaty jest więc naliczany. W takiej sytuacji utrzymywanie
środków na lokacie jest znacznie bardziej opłacalne. Pamiętać jednak trzeba o
podatku. W przypadku lokaty zyskowność trzeba zmniejszyć o 19% podatku.
Natomiast odsetki naliczane od środków zdeponowanych na rachunkach bankowych
będą opodatkowane zgodnie z przyjętą przez przedsiębiorcę formą opodatkowania
przychodów z działalności gospodarczej. Będzie to więc podatek liniowy - 19%
albo skala podatkowa (18%, 32%).
Inaczej wygląda sytuacja w przypadku osób, które
rozliczają przychód z działalności gospodarczej zgodnie z ustawą o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne. Odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w
związku z wykonywaną działalnością gospodarczą opodatkowane są stawką ryczałtu
w wysokości 3%. Tak więc podatek od odsetek wyniesie w tym przypadku jedyne 1,5 zł.
Joanna Szlęzak-Matusewicz
Kierownik Zespołu Analiz Podatkowych Tax Care
